一、“公允價值變動損益”科目的賬務處理
“公允價值變動損益”屬於損益類科目，主要用來核算下列有關資產或負債的公允價值變動形成的應當計人當期損益的利得和損失：交易性金融資產、交易性金融負債、採用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務、指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融或金融負債。按照“企業會計準則——應用指南2006”的具體規定，“公允價值變動損益”科目的主要賬務處理具體體現在以下兩大方面：
資產負債表日，交易性金融資產等資產類專案的公允價值高於其帳面價值時，借記“交易性金融資產等——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益——交易性金融資產等”；公允價值低於其帳面價值時則做相反的會計處理。交易性金融負債等負債類項目的公允價值高於其帳面餘額時，借記“公允價值變動損益——交易性金融負債等”，貸記“交易性金融負債等——公允價值變動”；公允價值低於其帳面價值時則做相反的會計處理。期末將“公允價值變動損益”科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後“公允價值變動損益”科目應當沒有餘額。
出售、處置時的賬務處理。出售交易性金融資產等時，借記“銀行存款”（實際收到的金額），貸記“交易性金融資產”（帳面餘額），借或貸記“投資收益”（差額）；同時將原計入該金融資產的累計公允價值變動轉出，當公允價值高於其帳面價值時，借記“公允價值變動損益——交易性金融資產”等，貸記“投資收益”；當公允價值低於其帳面價值時，借記“投資收益”，貸記“公允價值變動損益——交易性金融資產”等。處置交易性金融負債等時，借記“交易性金融負債”（帳面餘額），貸記“銀行存款”（實際支付的金額），借或貸記“投資收益”（差額）；同時將原計人該金融負債的累計公允價值變動轉出，當公允價值高於其帳面價值時，借記“投資收益”，貸記“公允價值變動損益——交易性金融負債等”；當公允價值低於其帳面價值時，借記“公允價值變動損益——交易性金融負債等”，貸記“投資收益”。出售、轉讓採用公允價值模式計量的投資性房地產時，借記“銀行存款”（實際收到的金額），貸記“其他業務收入”；借記“其他業務成本”（帳面餘額），貸記“投資性房地產——成本”，貸或借記“投資性房地產——公允價值變動”；同時，將投賢陸房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入，借或貸記“公允價值變動”，貸或借記“其他業務收入”。
二、“公允價值變動損益”科目賬務處理中的問題及修正
在每個資產負債表日將“公允價值變動損益”科目餘額轉入“本年利潤”科目後，該科目應當沒有餘額。在該科目沒有餘額的情況下，出售交易性金融資產等資產、處置交易性金融負債等負債時、出售或轉讓採用公允價值模式計量的投資性房地產時將其公允價值變動的累計數額轉入“投資收益”、“其他業務收入”科目的具體規定就成了無法理解的現實問題。本文億2007年度註冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》中的例題加以論證。
[例1]20x7年5月13日，甲公司支付價款100萬元從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權後對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：（1）
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