2009年會計初級職稱輔導：初級經濟法個人所得稅復習資料(5)

　　境外所得的稅務處理
　　1、居民納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或地區和不同應稅項目，依我國稅法規定扣除標準和稅率計算應納稅額——“分國又分項”計算限額。
　　2、納稅人在境外實際已納稅款低於扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款。
　　1、企業所得稅：分國不分項
　　某國限額=某國應納稅所得額×25%
　　應納稅額=匯總(境內、外)-已納稅額與限額較小者
　　2、個人所得稅：分國又分項
　　如果已納稅額大於限額，補差額。
　　【例題】中國公民王先生在同一納稅年度，在A國一公司任職，取得工資、薪金收入60000元(平均每月5000元)，因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元。計算在我國應如何繳納個人所得稅。
　　【答案】
　　(1)工資、薪金所得：
　　每月應納稅額=(5000-4000)×10%(稅率)-25(速算扣除數)=75(元)
　　全年應納稅額=75×12(月份數)=900(元)
　　(2)特許權使用費所得：
　　應納稅額=30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)
　　王先生從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。在A國實際繳納個人所得稅5200元，低於抵免限額可以全額抵扣，並需在中國補繳差額部分的稅款500元(5700-5200)。
（中國會計人編輯）