2010年會計中級職稱考試輔導《中級會計實務》輔導第一章(5)

　　4.存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值比較後計提，如果某些存貨與具有類似用途並在同一地區生產和銷售的存貨系列相關，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區別開來進行估價，可以合並計提存貨跌價準備;對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現凈值，比較後計提存貨跌價準備。
　　5.存貨跌價準備的賬務處理
　　(1)期末提取或補提存貨跌價準備時
　　借：資產減值損失 ——計提的存貨跌價準備
　　貸：存貨跌價準備
　　(2)期末沖回存貨跌價準備時
　　借：存貨跌價準備
　　貸：資產減值損失 ——計提的存貨跌價準備
　　(3)因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備(稱為存貨跌價準備的轉銷)，存貨跌價準備分別沖減主營業務成本、其他業務成本、生產成本和在建工程等。
　　提醒：註意區別存貨跌價準備的轉回和轉銷：
　　轉回時沖減資產減值損失：
　　借：存貨跌價準備
　　貸：資產減值損失
　　轉銷時沖減主營業務成本等：
　　借：存貨跌價準備
　　貸：主營業務成本
　　其他業務成本
　　生產成本
　　在建工程
　　下面舉例說明不同用途的存貨，其存貨跌價準備如何計提、轉回和轉銷：
　　①外售的庫存商品如何計提跌價準備。
　　【例6】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：
　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業的賬務處理是：
　　借：資產減值損失 55
　　貸：存貨跌價準備 55
　　②出售材料如何計提跌價準備
　　【例7】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：
　　B材料可變現凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現凈值528萬元高於材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。
　　③需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備

　　第五節 會計計量
　　會計計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。
　　一、會計計量屬性及其構成
　　計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。比如，桌子的長度，鐵礦的重量，樓房的高度等，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。