2011年初級會計職稱考試初級會計實務輔導：應收款項減值

　　(一)應收款項減值損失的確認
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
(二)計提壞賬準備的會計處理
企業應當設置‘壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。
借方登記實際發生的壞賬損失和沖減的壞賬準備。
貸方登記期末計提的壞賬準備金額和已確認並轉銷的應收款項以後又收回的金額。
1、 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額：
借 ：資產減值損失----計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
當期應提取的壞賬準備
=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額
差額大於0：提取壞賬準備時：借：資產減值損失-計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
差額小於0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備
貸：資產減值損失-計提的壞賬準備
2、對於確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準後作為壞賬，轉銷應收款項，
借：壞賬準備
貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
3、已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，應按實際收回的金額
已經確認的壞賬又收回： 借：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
貸：壞賬準備
同時 ： 借：銀行存款
貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
對於已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
【例2-16】----【例2-19】
(1). 2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款情況進行測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年12月31日的會計分錄是：
借：資產減值損失-計提的壞賬準備 100000
貸：壞賬準備 100000
(2).甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，分錄為：
借：壞賬準備 30000
貸：應收賬款 30000
(3).甲公司2008年年末應收賬款余額1200000元，經過減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。
當期應提取的壞賬準備
=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額
=1200000×10%-(100000-30000)
=50000
借：資產減值損失 50000
貸：壞賬準備 50000
(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經轉銷的壞賬20000元已經存入銀行
分錄：
(1) 借：應收賬款 20000
貸：壞賬準備 20000
(2) 借：銀行存款 20000
貸：應收賬款 20000
【2008年多選】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有(　)。
A.計提壞賬準備
B.收回應收賬款
C.轉銷壞賬準備
D.收回已轉銷的壞賬
答案：ABCD
解析：應收賬款賬面價值是指扣除壞賬準備後的余額。
註意轉銷壞賬準備是指沖減多提的壞賬準備，應導致應收賬款賬面價值增加。
【2006年多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有( )。
A、收回應收賬款
B、收回已轉銷的壞賬
C、計提應收賬款壞賬準備
D、結轉到期不能收回的應收票據
答案：ABCD