2010年註冊會計師會計預習輔導金融資產(5)

　　貸款和應收款項
　　1.貸款和應收款項概述
　　(1)貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。
　　(2)貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限於金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在於前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，並且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
　　2.貸款和應收款項的會計處理
　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：
　　(1)取得時
　　金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。
　　(2)持有期間，期末計提利息
　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限
　　②利息收入=貸款攤余成本×實際利率×期限
　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
　　(3)處置時
　　企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。