2010年註冊會計師籌資與投資循環審計知識總結

　　本章重點
　　（1）借款審計
　　（2）所有者權益審計
　　（3）投資審計
　　&&本章難點&
　　（1）投資在審計實務中的運用；
　　（2）所有者權益審計與驗資的結合
　　&主要知識點總結&
　　§l 籌資與投資循環的特性
　　籌資與投資循環中所涉及的資產負債表項目主要包括：交易性金融資產、應收利息、應收股利、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；籌資與投資循環中所涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等。
　　§2控制測試與交易的實質性程序
　　籌資活動的控制測試
　　CPA在決定是否對應付債券內部控制進行控制測試時，如果企業應付債券業務不多，CPA可根據成本效益原則直接進行實質性程序；如果企業應付債券業務繁多，CPA就可考慮進行控制測試。
　　CFA在了解企業應付債券內部控制後，應運用一定的方法進行內部控制測試以測試其健全、有效程度。
　　控制測試方法通常包括如下內容：
　　（1）取得債券發行的法律性文件，檢查債券發行是否經董事會授權，是否履行了適當的審批手續，是否符合法律的規定。
　　（2）檢查企業發行債券的收入是否立即存入銀行。
　　（3）取得債券契約，檢查企業是否根據契約的規定支付利息。
　　（4）檢查債券入賬的會計處理是否正確。
　　（5）檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確。
　　（6）取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權進行。
　　投資的控制測試
　　1．進行抽查。CPA應抽查投資業務的會計記錄。例如，可從各類投資業務的明細賬中抽取部分會計分錄，按原始憑證到明細賬、總賬順序核對有關數據和情況，判斷其會計處理過程是否合規、完整，並據以核實上述了解的有關內部控制制度是否得到有效的執行。
　　2．審閱內部盤核報告。CPA應審閱內部審計人員或其他授權人員對投資資產進行定期盤核的報告。應審閱其盤點方法是否恰當、盤點結果與會計記錄相核對情況以及出現差異的處理是否合規。如果各期盤核報告的結果未發現賬實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產的內部控制制度得到了有效執行。
　　§3 借款相關項目審計
　　短期借款其審計目標一般包括：
　　1．確定期末借款是否存在；
　　2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
　　3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
　　4．確定借款的期末余額是否正確；
　　5．確定借款的披露是否恰當。
　　長期借款的審計目標一般包括：
　　1．確定期末借款是否存在；
　　2．確定期末借款是否為被審計單位應履行的償還義務；
　　3．確定借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；
　　4．確定借款的期末余額是否正確；
　　5．確定借款的披露是否恰當。