2011年高級會計考試復習輔導：套期保值的會計處理

　　此處進一步講解三個套期保值會計處理的方法：
1.公允價值套期保值會計處理；
2.現金流量套期保值會計處理；
3.境外經營凈投資套期保值會計處理。
（一）公允價值套期會計處理
1.基本要求
1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益（企業套期保值業務不多，可以計入公允價值變動損益，若是企業套期保值業務很多，可以單獨設置套期損益科目核算）；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
2）被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行後續計量的存貨、按攤余成本進行後續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規定處理。
可以將上述兩個要求歸納為：公允價值套期保值會計，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當期損益的。
2.套期保值會計賬戶的設置：
套期保值會計要求單獨設置三個會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）。共同類科目借方余額表示資產，貸方余額表示負債。
套期工具公允價值變動後的賬務處理是：
借：套期工具
貸：套期損益/公允價值變動損益
或者做相反分錄。
被套期項目核算：
借：被套期項目
貸：指定為被套期項目的相關資產（賬面價值）
借：被套期項目
貸：套期損益
或者做相反分錄。
3.被套期項目利得或損失的具體處理要求
1）對於金融資產或金融負債組合一部分的利率風險公允價值套期，企業對被套期項目形成的利得或損失。
2）被套期項目是以攤余成本計量的金融工具的，對被套期項目賬面價值所作的調整，應當調整日重新計算的實際利率在調整日至到期日的期內進行攤銷計入當期損益。
3）被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產或負債，相關利得或損失應當計入當期損益。
4）在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價仁政套期中，該確定承諾因被套期風險引起的公允價仁政變動累計額（已確認為資產或負債），就當調整履行該確定承諾所取得的資產或承擔的負債的初始胡認金額。
3.如果出現以下情況之一，企業不應當再按照上述規定處理：
1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。
2）該套期不再滿足本準則所規定的運用套期保值會計方法的條件。
3）企業撤銷了對套期關系的指定。
【例題2】20×7年1月1日，ABC公司為規避所持有存貨X公允價值變動風險，與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同（即衍生工具Y），並將其指定為20×7年上半年存貨X價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生工具Y的標的資產與被套期存貨在數量、質次、價格變動和產地方面相同。
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，被套期項目（存貨X）的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元，存貨X的公允價值下降了25 000元。當日，ABC公司將存貨X出售，並將衍生工具Y結算。
ABC公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和存貨X的公允價值變動評價套期有效性。G公司預期該套期完全有效。
分析提示：